從企業(yè)類型劃分的角度看，主要可分為一般納稅人企業(yè)、一般納稅人企業(yè)、外貿(mào)代理企業(yè)及跨境電商商家。這些主體在會計(jì)方式、稅票解決方法、退稅申報(bào)方式、會計(jì)科目設(shè)置、退稅確認(rèn)點(diǎn)等方面表現(xiàn)出獨(dú)特的解決邏輯。
一般納稅人企業(yè)是參加出口退稅業(yè)務(wù)最活躍的關(guān)鍵，具有完整的進(jìn)行扣減和銷售發(fā)票程度。在出口退稅會計(jì)處理中，這類企業(yè)必須建立“應(yīng)收出口退稅”課程，紀(jì)錄應(yīng)退稅。外貿(mào)業(yè)務(wù)發(fā)生時，企業(yè)按零稅率開票，確認(rèn)收入不納入銷項(xiàng)稅，而是把可退增值稅從進(jìn)項(xiàng)稅中分離出來，計(jì)入退稅應(yīng)收帳款。稅務(wù)局容許退稅后，企業(yè)將應(yīng)收金額轉(zhuǎn)到“儲蓄”，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。此過程必須與“出口退稅申請統(tǒng)計(jì)表”以及“海關(guān)出口報(bào)關(guān)單”等文件保持一致，以保證賬實(shí)配對。
相對來說，因?yàn)橐话慵{稅人無法進(jìn)行進(jìn)行扣減，而且一般可以采取簡單征繳方式，其出口退稅解決方法相對簡化。在很多情況下，國家對小規(guī)模納稅人的出口行為不予退稅，但給與免稅政策不會形成“應(yīng)收出口退稅”課程。其會計(jì)解決主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)上，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明可用的免稅政策。在少數(shù)地域政策的支持下，獨(dú)特普通納稅人能夠享受定額退稅補(bǔ)助。這種情況必須通過“其他應(yīng)收款”或“官方補(bǔ)貼收入”來計(jì)算，并依據(jù)接到的具體問題開展結(jié)轉(zhuǎn)。
外貿(mào)代理企業(yè)會計(jì)解決的多樣化主要表現(xiàn)在代理聯(lián)系的清楚區(qū)劃上。代理公司不按時有著貨權(quán)，其出口銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅和退稅賬款易患受托人。代理企業(yè)需要在賬面上開設(shè)“委托出口退稅”賬戶，紀(jì)錄代理墊和代理行為。為避免弄混自營和代理業(yè)務(wù)，會計(jì)系統(tǒng)中需要單獨(dú)設(shè)置子賬戶來計(jì)算。全部出口退稅收益都屬于委托單位，代理企業(yè)只按代理協(xié)議得到部分服務(wù)費(fèi)收益，避免因退稅收益誤計(jì)為營業(yè)收入而失去所得稅計(jì)算架構(gòu)。
由于近些年跨境電商商家的高速發(fā)展，其外貿(mào)業(yè)務(wù)一般表現(xiàn)出高頻、小、批量的特性，物流渠道、交易方式、外匯結(jié)算周期與傳統(tǒng)出口不同。假如這類企業(yè)具備退稅資質(zhì)，更應(yīng)該按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)建退稅會計(jì)制度。在日常工作中，由于部分買賣未能實(shí)現(xiàn)詳盡的文檔鏈，退稅難以處理。為規(guī)范管理，提議這類企業(yè)根據(jù)ERP系統(tǒng)和出口退稅申報(bào)系統(tǒng)聯(lián)接，一鍵生成退稅數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)同歩，保證會計(jì)數(shù)據(jù)和申請內(nèi)容一致，減少人工輸錯與申請的差別。
在出口退稅會計(jì)處理中，各類企業(yè)還應(yīng)注意政策時效性與明確原則的統(tǒng)一。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)明文規(guī)定，退稅理應(yīng)在貨物出口后的申請期內(nèi)開展，會計(jì)解決期以“稅務(wù)局容許退稅通告”為準(zhǔn)，退稅收益不得提前明確。退稅前的款項(xiàng)需在“應(yīng)收出口退稅”中單獨(dú)列出，不可滲入經(jīng)營現(xiàn)金流。企業(yè)對退稅賬款開展預(yù)測報(bào)告的，需在附注中注明預(yù)測依據(jù)和未決事宜，提升報(bào)表清晰度。
不同種類的企業(yè)在處理出口退稅賬戶時，不但應(yīng)遵循統(tǒng)一的政策構(gòu)造，還要結(jié)合自身的會計(jì)制度進(jìn)行個性化調(diào)節(jié)。規(guī)范會計(jì)解決不僅是財(cái)稅合規(guī)的需求，也是公司內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布、融資審查的重要組成部分。企業(yè)要定期梳理退稅工作內(nèi)容與會計(jì)關(guān)聯(lián)，創(chuàng)建“文檔、申請、會計(jì)”三位一體的合規(guī)管理體系，在日益嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境里平穩(wěn)外貿(mào)業(yè)務(wù)，合理享受優(yōu)惠政策。智能稅收工具的發(fā)展，未來企業(yè)將對出口退稅賬戶有更多的自動化和智能化解決方案，規(guī)范化仍是其最堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
